Честно говоря мне иногда кажется, что полностью охватить этот вопрос невозможно)) Но голова боится, а руки делают. Итак, сегодня на очереди тема – регламентная операция закрытия месяца «Расчет торговой наценки» . Как и раньше я постараюсь как можно подробнее рассказать не только о самой операции закрытия месяца, но и о том какой смысл она несет для целей бухгалтерского учета. Для этого будет рассмотрен пример учета товаров в рознице с использованием счета 42 «Торговая наценка» , учет поступления этого товара на розничный склад и отражение реализации по средствам документа «Отчет о розничных продажах» .
Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:
Параметры учета и Учетная политика в 1С БУХ
Во-первых, надо обязательно обсудить настройки в программе, которые необходимо выполнить для корректного учета. Если требуется вести учет розничной торговли в 1С, как в нашем случае, то открываем «Параметры учета» и на закладке «Торговля» устанавливается флажок «Ведется розничная торговля» . Здесь же можно настроить учет товаров в рознице по оборотам номенклатуры и по ставкам НДС. В нашем примере этого не будет. Также необходимо, чтобы на закладке «Запасы» параметров учета была установлена галочка «Учет запасов ведется: по складам (местам хранения)» . По условиям примера достаточным будет учет запасов на складах только по количеству .
Теперь переход в настройку «Учетной политики» . Кстати, доступ и к параметрам учета, и к учетной политике можно получить в разделе меню «Главное». Так вот открываем «Учетную политику» и на закладке «Запасы» выбираем способ оценки товаров «По продажной стоимости» .
Записываем настройки.
Настройка розничного склада и установка цены номенклатуры в 1С БУХ
Теперь необходимо для номенклатуры, которую мы приобретаем установить цену продажи. Делается это с помощью документа «Установка цен номенклатуры». Ссылку на него можно найти в разделе главного меню «Склад». Создаем новый документ и в поле «Тип цен» указываем «Основная цена покупки», а в табличной части выбираем наш товар и указываем цену. Плановая цена покупки для нашего товара «Товар в рознице (АТТ по продаже)» будет 20 000 руб.
Всё готово к отражению поступления и реализации товаров в рознице.
Учет товаров в рознице с помощью 1С БУХ
Для отражение приобретения товаров, которые учитываются в рознице по продажной стоимости, следует использовать документ «Поступление товаров и услуг». Создадим новый документ. Обязательно выбираем в нем розничный склад, рассмотренный нами чуть ранее – «Склад АТТ». В табличной части документа выбираем номенклатуру, для которой мы делали установку цены продажи. Для наглядности учитывать товар будем без НДС и в количестве 1 штуки.
Проведем документ и проанализируем сделанные проводки:
Напомню, что цена продажи, по которой этот товар должен учитываться составляет 20 000 руб. Мы эту цену отражали с помощью документа «Установка цен номенклатуры». Товар поступает по цене 8 000 руб. и формируется проводка, которая учитывает наш товар по этой цене по дебету счета 41.11 «Товары в розничной торговле (в АТТ по продажной стоимости)» . Но нам надо, чтобы было 20 000 руб. Поэтому формируется ещё одна проводка на недостающую сумму в 12 000 руб., где в качестве счета по кредиту используется счет 42.01 «Торговая наценка в автоматизированных торговых точках» .
Далее нам необходимо отразить розничную выручку и списание проданного товара в рознице. Для этого необходимо использовать документ «Отчет о розничных продажах». Этот документ находится в разделе главного меню «Продажи». При создании нового документа необходимо выбрать вид операции «ККМ». Это означает, что у нас автоматизированная торговая точка. В самом документе выбираем склад «Склад АТТ» и в табличной части номенклатуру «Товар в рознице (АТТ по продажной)». При этом заполнится цена товара, потому что для этой номенклатуры мы вводили документ «Установка цен номенклатуры». Если продажа осуществляется с НДС, то цена в документе «Отчет о розничных продажах» будет заполнена с учетом НДС. Повторюсь, в нашем примере для наглядности НДС не учитывается.
Проведем документ и посмотрим проводки.
Первая проводка отражает списание товара с кредита счета 41.11 в себестоимость на счет 90.02.01 «Себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения» . Вторая проводка отражает факт поступление денежных, формируя проводку в дебет счета 50.01, а также получение выручки по кредиту счета 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения».
Дт 90.02.1 Кт 42.01 -12 000 руб.
Именно эту проводку будет формировать регламентная процедура закрытия месяца «Расчет торговой наценки» при закрытии июля 2014 года. Обратите внимание, что это сторно проводка. Честно говоря не знаю точно почему именно сторно, поскольку не являюсь знатоком методологии бухгалтерского учета, но так уж делает 1С. Если Вы можете подсказать можете оставить свои комментарии, я буду Вам благодарен.
Ещё раз повторюсь. Эта проводка корректирует выручку за счет торговой наценки, сформированной при поступлении товара. А торговая наценка была получена как разница между ценой поступления и ценой продажи, по которой у нас учитываются товары в рознице в этом примере.
Вот и всё, о чем сегодня мне хотелось рассказать! Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей , чтобы сохранить её у себя!
Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях !
Показатель торговой наценки используется при формировании цены на товары, реализуемые предприятиями розничной торговли. Для учета сумм торговых наценок используют бухгалтерский счет 42. В статье мы расскажем о порядке формирования реализованной наценки на товар и на примере рассмотрим по 42 счету.
Согласно законодательству, каждое предприятие вправе самостоятельно определять розничную цену реализуемого товара. Следовательно, сумма торговой наценки и, как следствие, реализационная стоимость товара, определяется организацией в каждом отдельном случае. В то же время, согласно рекомендациям Минэкономики, продажная цена товара должна соответствовать рыночной конъюнктуре, а также покрывать возможные реализационные расходы и включать сумму дохода, который организация планирует получить от .
Сумма торговой наценки определяется как процент от стоимости приобретения товара. Принимая решение о сумме торговой наценки на товар, организация должна зафиксировать данный показатель в реестре розничных цен. Данный документ является основанием для отражения в учете операций по счету 42. Законом не установлена обязательная форма, по которой должен быть составлен реестр. Организация может самостоятельно составить бланк реестра и утвердить его форму в учетных документах.
Субсчета 42 счета:
Типовые проводки по 42 счету
Для отражения обобщенной информации о суммах наценки на товар используется счет 42 . По Кт 42 проводят суммы начисленной торговой наценки, по Дт 42 — списание наценки в связи с реализацией товара, уменьшение суммы наценки и т.п. Рассмотрим по счету 42:
Формирование наценки на товар — пример
ООО «Великан» приобрело у ООО «Магнит» партию товара (150 утюгов) стоимостью 324 500 руб., НДС 49 500 руб. Торговая наценка на товар составила 35%. Определяя сумму торговой наценки и показатель продажной цены на товар, бухгалтер ООО «Великан» сделал следующие расчеты:
- Торговая наценка на партию товара — 96 250 руб. ((324 500 руб. — 49 500 руб.) * 35%).
- Продажная цена партии товара — 371 250 руб. (324 500 руб. — 49 500 руб. + 96 250 руб.).
- Розничная цена единицы товара (одного утюга) — 2 475 руб. (371 250 руб. / 15 шт.).
Отражая операции в учете, бухгалтер ООО «Великан» сделал такие записи:
Проводки по списанию наценки по реализованным товарам
ООО «Рынок Плюс» ведет деятельность в сфере розничной торговли. Согласно учетной политики, товары на предприятии учитываются по реализационной цене.
По состоянию на 01.02.2016 года в учете ООО «Рынок Плюс» сальдо по Дт 41 составляет 471 200 руб., по Кт 42 — 193 000 руб.
В течение февраля 2016 года ООО «Рынок Плюс» были осуществлены следующие операции:
- Приобретен товар на сумму 942 000 руб. без НДС. Торговая наценка — 403 000 руб. Продажная цена — 1 345 000 руб. (942 000 руб. + 403 000 руб.).
- Реализован товар на сумму 1 418 300 руб., НДС 216 351 руб. Расходы на реализацию товара — 88 200 руб.
Стоимость товара, остаток которого числится на .02.2016 года, составила 397 900 руб. (471 200 руб. + 1 345 000 руб. — 1 418 300 руб.).
Средний процент наценки, припадающей на реализованную продукцию, бухгалтер ООО «Рынок Плюс» рассчитал таким образом:
((193 000 руб. + 403 000 руб.) / (1 418 300 руб. + 397 900 руб.) * 100%) = 32,81%.
В учете ООО «Рынок Плюс» были сделаны такие проводки:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 50 | 90.1 | Выручка за февраль 2016 года поступила в кассу ООО «Рынок Плюс» | 1 418 300 руб. | Приходный кассовый ордер |
| 90.2 | 41 | Продажная стоимость реализованного товара отражена в составе расходов | 1 418 300 руб. | Отчет о реализации |
| 90.2 | 42 | Сторно торговой наценки по реализованным товарам (1 418 300 руб. * 32,81%) | 465 345 руб. | Реестр розничных цен, бухгалтерская справка-расчет |
| 90.3 | 68 НДС | Начислена сумма НДС по реализованному товару | 216 351 руб. | Отчет о реализации |
| 90.2 | 44 | Реализационные издержки отражены в составе расходов | 88 200 руб. | Отчет о расходах |
| 90.9 | 99 | По итогам февраля 2016 года отражена сумма финансового результата (465 345 руб. — 216 351 руб. — 88 200 руб.) | 160 794 руб. | Оборотно-сальдовая ведомость |
Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета , субсчет "Выручка";
О к - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета .
H к = О к х П
3. Сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):
Нр = Нк + Нп - Нк
Рассмотрим пример расчета и отражения в бухгалтерском учете среднего процента наценки и суммы реализованной наценки (проводки, относящиеся к вопросу отражения НДС, не рассматриваем):
Предположим на начало апреля 2010 года остаток товаров по продажным ценам по дебету счета составлял 600 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета ) - 100 000 руб.
В апреле в магазин поступили товары от поставщика на сумму 346 000 руб.
Наценка на товар составляет 20%.
Выручка от реализации составила 500 000 руб.
Бухгалтер делает следующие проводки проводки:
Дебет Кредит
- 346 000 руб. - получены товары от поставщика;
Дебет Кредит
- 69 200 руб. (346 000 руб. x 20%) - отражена торговая наценка на товар;
Дебет Кредит , субсчет "Выручка"
- 500 000 руб. - получена выручка от реализации товаров;
- 500 000 руб. - списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.
В данном случае расчет будет выглядеть следующим образом.
Сначала рассчитывается остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:
600 000 руб. + 346 000 руб. - 500 000 руб. = 446 000 руб.
1. Процент торговой наценки (П) за месяц будет равен:
(100 000 руб. + 69 200 руб.) / (500 000 руб. + 446 000 руб.) x 100 = 169 200 руб. / 946 000 руб. = 17,89%.
2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:
446 000 руб. x 17,89% = 79 789,40 руб.
3. Сумма реализованной наценки (Нр) будет равна:
100 000 руб. + 69 200 руб. - 79 789,40 руб. = 89 410,60 руб.
Затем делает проводку сторно по списанию реализованной наценки:
Дебет , субсчет "Себестоимость продаж" Кредит
Бухгалтерское сопровождение сделок по закупке и реализации продукции в рознице при учете активов в реализационных ценах происходит отображением следующих основных операций:
- Принятие товаров от поставщика.
- Отображение реализационной цены в бухгалтерском учете фирмы, постановка продукции на учет в фирме, фиксирование торговой наценки на сч.42.
- Передача активов конечному потребителю, подтверждение его оплаты и полная передача прав на товар (совершение сделки купли-продажи).
- Расчет финансовых итогов реализации, контроль результатов деятельности.
Суть понятия розницы: продажа закупленного у различных поставщиков товара конечному потребителю штучно или небольшими партиями с передачей права собственности на продукцию в момент осуществления сделки.
Розничная торговля - операция по продаже продукции по договору купли-продажи, составленному в устной форме (время заключения - получение покупателем чека или иного документа, подтверждающего оплату товара). Плата покупателей за приобретаемую продукцию может быть принята наличными денежными средствами с использованием кассовых аппаратов, в соответствии с Федеральным законом 54-ФЗ от 22.05.2003, или банковскими картами по заключенному с банком договору эквайринга при наличии в торговой точке платежных терминалов.
Чаще всего учет продукции в компаниях, основной деятельностью которых признана розничная торговля, осуществляется в продажных ценах. Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах имеет ряд особенностей по сравнению с ведением учета в закупочных ценах.
Закупка продукции фиксируется на сч. 41 (для ведения раздельного учета по разным видам деятельности может быть дополнительно открыт субсчет 41.2). Товар, поступивший от поставщика, сразу отражается в ценах его реализации потребителям. Одновременно с этим проводится дополнительная операция по учету торговой наценки.
Примечание от автора! Торговая наценка - разница между определенной реализационной ценой товара и себестоимостью продукции (закупочная стоимость и издержки по доставке продукции). Выделение торговой наценки на отдельном счете - обобщение сведений о возможной прибыли компании при осуществлении розничной торговли.
Компания, занимающаяся розничной торговлей, имеет право выбирать способ установки торговой наценки на свой товар.
Следует иметь в виду! Метод должен быть закреплен в учетной политике.
- Единый процент наценки на всю продукцию независимо от их стоимости (например, 20% на каждую единицу номенклатуры).
- Фиксированный размер, выраженный в рублевом эквиваленте (например, 1000 рублей на закупочную цену).
- Определяется реализационная стоимость товара, затем на основании этого рассчитывается сумма установленной наценки (например, при закупочной цене в 100 рублей цена продажи - 120 рублей, значит, торговая наценка на товар - 20 рублей).
Оценка эффективности установленных наценок анализируется при закрытии 90 счета, предназначенного для подведения итогов деятельности предприятия.
Основные проводки при учете продукции в продажных ценах в рознице:
- Приобретение продукции для перепродажи
- Реализация розничным потребителям
Операция
Проводка
Передача продукции, списание себестоимости
Дт90.02 Кт41
Сторнирование сумм установленных наценок
Дт90.02 Кт42
Учет полученной от продажи выручки
Дт62.Р Кт90.01 (62.Р - отдельный субсчет для фиксирования операций по рознице)
Учет эквайринговых операций (оплаты покупателями товаров банковскими картами)
Дт57.03 Кт62Р
Прием наличных денежных средств от покупателей
Зачисление на расчетный счет доходов по эквайринговым операциям
Дт51 Кт57.03 (Дт91.02 Кт57.03 - банковская комиссия за прием и обработку платежей по договору эквайринга)
Примечание! При установке скидок на товар торговая наценка также сторнируется в корреспонденции со сч.41.
- , анализ осуществляемой деятельности
Дт90 Кт99 - прибыль.
Дт99 Кт90 - убыток.
Особенности списания товаров и предоставления скидок покупателям
Если товары были списаны для личного использования в организации, или выявлены недостачи в ходе инвентаризации, то бухгалтер отображает операции списания торговой наценки следующими проводками:
Дт44 Кт42 - сторнируются суммы наценки на товар, использованный для личных потребностей компании.
Дт94 Кт42 - списание торговой наценки по продукции, выбывшей по причинам недостач, порчи или кражи.
Практический пример
Общество с ограниченной ответственностью «Трава» занимается розничной торговлей в торговом зале торгового центра. Общая стоимость закупленного товара составила 8000 рублей (без НДС). В учетной политике ООО зафиксирована торговая наценка - 30% на весь ассортимент.
При продаже продукции в магазине владельцам дисконтных карт предоставляется скидка в размере 10%.
Хозяйственные операции
Дт41 Кт60 - 8000 рублей - оприходование номенклатуры для дальнейшей продажи в магазине.
Дт41 Кт42 — 2400 рублей - отображена сумма установленной торговой наценки.
Т. е. продажная цена товара установлена: 10400 рублей.
Дт50 Кт90.01 - 9360 - продажа владельцу дисконтной карты с учетом скидки.
Дт90.02 Кт41 - 10400 руб. - списание стоимости реализованной продукции.
Дт90.02 Кт42 - 1040 - красное сторно - сторнирование торговой наценки при учете скидки.
Дт90.02 Кт42 - 1360 - красное сторно - сторнирование наценки реализованной продукции.
Определение финансового результата сделки
Дт90 Кт99 - 1360 - определение прибыли фирмы.
Особенность учета предоплаты покупателя при рознице
В розничной торговле не предусмотрено понятие авансовых платежей за товар, сделка считается совершенной при передаче продукции и права собственности на нее конечному потребителю. В результате этого все авансовые платежи покупателей отображаются в учете продавца следующим образом:
- В качестве кредиторской задолженности по сч. 62, субсчет учета расчетов по авансам (Дт50 Кт62).
- Затем в момент передачи продукции покупателю составляется проводка с выделением выручки - Дт62 Кт90.01.
- Окончательная оплата товара: Дт50 Кт62.
- Перевод аванса в расчет за товар Дт62 (субсчет расчетов по авансам) Кт62.
Виктор Степанов, 2018-04-21
Вопросы и ответы по теме
Справочные материалы по теме
Сч. 42 «Торговая наценка» широко применяется организациями, осуществляющими свою деятельность в сфере розничной торговли, для отображения сведений о торговых наценках на реализуемую продукцию, учет которой на предприятии ведется по продажным ценам.
Счет 42 в бухгалтерском учете - это собирательная информация об устанавливаемых предприятиями наценках на реализуемые потребителям активы при ведении бухгалтерского учета имеющихся продуктов по розничным ценам.
Post navigation
Используется торговыми компаниями для осуществления контроля разниц между предполагаемой реализационной стоимостью и закупочной ценой, выставляемой поставщиками, т.е. происходит обобщение информации о возможных доходах организации от осуществления розничной торговли.
Внимание! Основа розничной торговли - передача активов исключительно конечному потребителю.
Счет 42 в бухгалтерском учете - это одна из составляющих мониторинга деятельности фирмы в сфере розничной торговли.
Здесь сосредоточена основная информация:
- Суммы, устанавливаемые компанией сверх закупочной стоимости товара для получения прибыли от осуществляемой деятельности.
- Предоставленные скидок поставщиками продавцам - на возможные потери продукции или возмещение транспортных издержек.
Внимание! При каждом изменении цен реализации, информация должна быть отображена и на сч.42.
Сч. 42 «Торговая наценка» является пассивным. По кредиту отображается информация о величине устанавливаемых организацией сумм сверх закупочной стоимости на реализуемые товары при оприходовании закупленных активов от поставщиков. При продаже продуктов или их списании вследствие возникновения различных ситуаций (порча, брак, естественная убыль) сумма отображенной торговой наценки сторнируется с кредита сч. 42 в корреспонденции с соответствующими счетами (например, 90 «Продажи»).
Величина утвержденной скидки (накидки) на остаток нереализованной в рассматриваемой период продукции предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере розничной торговли, может исчисляться исходя из процента. Процент, в свою очередь, определяется как отношение сумм сверх закупочной стоимости, начисленных на остаток продукции в начале месяца (кредитовое сальдо сч.42) плюс кредитовые обороты сч. 42, к итоговой сумме реализованных в периоде товаров (учтенных по ценам реализации) и конечному остатку продукции на складе по истечению месяца (Дт сч. 41).
Аналитический мониторинг
Главное предназначение использование сч. 42 - обеспечение обособленного отображения сумм наценок, установленных розничными организациями на реализуемую продукцию.
Внимание! Сч.42 применяется исключительно в организациях, осуществляющих учет закупленных товаров на сч.41 в ценах реализации.
Нормативная база
Использование сч. 42 для отображения информации о суммах, принятых компаниями сверх закупочной стоимости на реализуемый товар в целях извлечения выгоды от деятельности, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и иными законодательно утверждаемыми документами.
Основные проводки в бухгалтерском учете по использованию счета 42
- Отображение установленной наценки компаниями розничной торговли при оприходовании полученной от поставщиков продукции в реализационных ценах
- Сторнирование записей об утвержденных наценках
Дт 44 Кр 42 - по товарам, использованным для покрытия собственных потребностей организации.
Дт 90.02 Кр 42 - по реализованной продукции
Дт 94 Кр 42 - по активам, выбывшим вследствие недостач, выявленных в ходе инвентаризации, или порчи.
Виктор Степанов, 2017-01-10
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Счета учета товаров
В бухгалтерском учете товары учитываются на счете 41 «Товары». В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г.
Проводки по 42 счету - Реализованная торговая наценка
указано, что счет 41 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), приобретенных в качестве товаров для продажи. Организации, занимающиеся торговлей учитывают также на счете 41 покупную тару и тару собственного производства.
Для аналитического учета товаров в рабочем плане счетов к счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:
- 41.1 «Товары на складах»
- 41.2 «Товары в розничной торговле»,
- 41.3 «Тара под товар и порожняя»
- 41.4 «Покупные изделия»
Некоторые виды товаров учитываются на забалансовых счетах:
- 002 «Товары, принятые на ответственное хранение»
- 004 «Товары, принятые на комиссию»
Учет товаров в оптовой торговле
- Д19 К60 — учтен НДС Д68
- К19 — зачет НДС из бюджета
- Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Учет товаров в розничной торговле в покупных ценах
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д62 К90.1 — продажная стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате
- Д90.2 К41 — реализованный товар списан с учета по фактической стоимости (либо по единице учета товаров, либо по ФИФО)
- Д51 К62 — поступила оплата от покупателя
- Д44 К70,69,02,76,71 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Учет товаров в розничной торговле в продажных ценах
Если учет товаров в розничной торговле ведется по продажной цене, об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у поставщика:
- Д41 К60 — товар принят на учет по фактической стоимости
- Д19 К60 — учтен НДС
- Д68 К19 — зачет НДС из бюджета
- Д60 К51 — оплата поставщику за товар
- Д41 К42 — начислена торговая наценка на оприходованный товар
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателю:
- Д50 К90.1 — продажа товара покупателю по продажной стоимости
- Д90.3 К68 — начислен НДС к уплате с продажной стоимости
- Д90.2 К41 — списан реализованный товар по продажной стоимости
- Д90.2 К42 — сторно торговой наценки
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Расчет торговой наценки в розничной торговле
- Определяем средний процент торговой наценки
Торговая = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42×100%наценка оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счету 41 - Определяем сальдо на конец месяца по счету 42
сальдо на конец месяца по счету 41 х средний % наценки - Определяем торговую наценку
Торговая наценка = сальдо на начало месяца по счету 42 + оборот по К42 — сальдо на конец месяца по счету 42
Учет у комитента
Комитент отражает выручку от реализации товара по дате получения извещения комиссионера об отгрузке товара покупателю.
Все хозяйственные операции комитент отражает на основании отчета комиссионера.
Бухгалтерские проводки по реализации товара комитентом:
- Д45 К41 — отгрузка товара по фактической себестоимости
- Д62 К90.1 — на продажную стоимость с НДС
- Д90.3 К68 — начислен НДС с продажной стоимости
- Д90.2 К45 — списан с учета товар по фактической себестоимости
Отражаем вознаграждение комиссионера:
- Д44 К76.Комиссионер — на сумму вознаграждения без НДС
- Д19 К76.Комиссионер — учтен НДС с вознаграждения
- Д68 К19 — по исполнении обязательств
- Д44 К70,69,02,76,71,04,05 — начислены издержки обращения за отчетный месяц
- Д90.2 К44 — списаны издержки обращения за отчетный месяц
Определение финансового результата
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Зачитываем вознаграждение комиссионера:
- Д76.Комиссионер К62 — на сумму вознаграждения
- Д51 К62 — поступили денежные средства от комиссионера за вычетом вознаграждения
Учет у комиссионера
Бухгалтерские проводки по приобретению товара у комитента:
- Д004 — получен товар на комиссию по договорной стоимости
Бухгалтерские проводки по реализации товара покупателям:
- К004 — отгружен товар покупателю
- Д62 К76.Комитент — на продажную стоимость товара с НДС по договорной цене
- Д51 К62 — получена оплата от покупателя за отгруженный товар
Начисляем комиссионное вознаграждение:
- Д76.Комитент К90.1 — начислено комиссионное вознаграждение
- Д90.3 К68 — начислен НДС с комиссионного вознаграждения
- Д76.Комитент К51 — перечислена комитенту выручка за минусом комиссионного вознаграждения и других расходов, оплачиваемых за счет комитента.
Определение финансового результата:
- Д26 К70,69,02,10,76,71 — начислены затраты комиссионера
- Д90.2 К26 — списаны затраты комиссионера
- Д90.9 К99 — прибыль
- Д99 К90.9 — убыток
Особенности учета издержек обращения в торговле
Типовая номенклатура издержек обращения, отражаемых на счете 44, утверждена Методическими рекомендациями Комитета по торговле РФ.
Бухгалтерские проводки по отражению издержек обращения:
- Д44 К70,69,02,04,05,71,76,60 — отражение издержек обращения за отчетный месяц
- Д90.2, 90.7 К44 — списание издержек по окончании месяца
На конец месяца сальдо по счету 44 может быть только в части транспортных расходов, приходящихся на стоимость нереализованных товаров. Об этом обязательно должно быть указано в учетной политике организации.
Определение среднего процента издержек обращения:
средний % издержек = (сальдо на начало месяца по счету 44 + транспортные расходы за месяц) х 100% обращения (оборот по К41 + сальдо на конец месяца по счет 41)
Спорт Дт 41 Кт 98.2
Дт 19 Кт 60.1
Дт 41 Кт 60.1
Безвозмездное получение товаров:
Получение товаров от подотчетного лица:
Дт 41 Кт 71,
Недостача товаров: Дт 94 Кт 41.
Организации, ведущие учет по покупным ценам, счет 42 не используют.
В случае если учет ведется по продажным ценам, то поступление товаров отражается записью: Дт 41.2 Кт 60 и Дт 19 Кт 60, формирование продажной цены: Дт 41 Кт 42, где счет 42 «Торговая наценка». Счет 42 (пассивный счет) предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, наценках).
Пример
В розничной торговле товар учитывается по продажным ценам.
Получены и оплачены товары на сумму 3540, в том числе НДС. Сформировать продажную цену товара, если торговая наценка составляет 50%.
Решение
НДС в стоимости товара: 3540 û 18 : 118 = 540 рублей;
Стоимость без НДС: 3540-540=3000 руб.;
Торговая наценка: 3000 û 50% = 1500 рублей;
Начисление НДС: (3000 + 1500) û 0,18=810 руб.
Цена прод.
Учет торговой наценки
3000+1500+810= 5310 рублей.
Проводки, составляемые при данных хозяйственных операциях:
1. Оплачен товар Дт 60 Кт 51 3540 руб.
2. получен товар Дт 41.2 Кт 60 3000 руб., Дт 19 Кт 60 540 руб.
3. НДС к возмещению Дт 68 Кт 19 540 руб.
4. Начислена торговая наценка Дт 41 Кт 42 1500руб.
5. Включение НДС в цену товара Дт 41.2 Кт 42 810руб.
6. НДС к уплате в бюджет Дт 68.2 Кт 51 810 – 540 = 270 руб.
Суммы торговой наценки по товарам, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака и др.
сторнируются записью
ДТ 42 Кт90.
Сумма скидки на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по Кт 42 к сумме проданных за месяц товаров на конец месяца (по продажным ценам).
В случае если цена товара выражена в условных единицах, то в случае, если оплата произошла после того, как товары приняты к учету, возникает суммовая разница, которую показывают по 91 счету. По ДТ91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования, то есть ДТ91 КТ60). В случае если курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница (ДТ60 КТ91).
Пример. ООО приобрело 200 банок горошка. Согласно договору поставки, цена одной банки составила 0,62 условной единицы (в том числе НДС – 0,095 у.е.). За условную единицу принят доллар США. Курс ЦБ РФ на дату отгрузки (2 июня 2006 ᴦ.) составил 26,29 руб., а на день оплаты – 26,47 руб. (на 11 июня 2006 ᴦ.). Будут сделаны следующие записи:
2 июня 2006 ᴦ.: ДТ41 КТ60 2760,45 руб. (200 шт.*(0,62-0,095)*26,29) – отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки и ДТ19 КТ60 499,55 руб. (200 шт.*0,095*26,29) – выделен НДС по поступившему товару.
11 июня 2006 ᴦ.: ДТ60 КТ51 3282,32 руб. (200 шт.*0,62*26,47) – оплачена поставка горошка, ДТ91 КТ60 18,92 (200 шт.*(0,62-0,095)*(26,29-26,47) – отражена отрицательная суммовая разница и ДТ19 КТ60 3.4 руб- выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.
Счет 44 «Расходы на продажу» отражает расходы организации, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуᴦ. Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, счет 44 отражает внереализационные расходы, связанные с упаковкой изделий, доставке готовых изделий на место отправления, погрузке, комиссионные сборы, затраты, связанные с хранением, оплате труда продавцов, на рекламу, представительские расходы, маркетинговые расходы и др.
Расходы на продажу в торговых организациях включают следующие позиции:
· Транспортные расходы, в том числе на перевозку, хранение, выгрузку;
· Расходы на оплату труда;
· Единый социальный налог;
· Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений;
· Амортизация базовых средств;
· Расходы на ремонт базовых средств;
· Расходы на топливо, газ, электроэнергию, для производственных нужд;
· Расходы на хранение, подработку, упаковку, подсортировку;
· Расходы на оплату процентов за полученные займы;
· Потери товаров и технологические отходы;
· Расходы на тару;
· Прочие расходы.
Вышеперечисленные расходы, кроме расходов на транспортировку списываются на себестоимость проданной продукции, а расходы на транспортировку распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец месяца по среднему проценту.
Пример: Сумма транспортных расходов за месяц составила 1000 руб.
(без НДС). Иные расходы на продажу составили 2000 руб. Для перепродажи были приобретены товары на 60 тыс. руб. (без НДС). Реализовано товаров на 20 тыс. руб. Определить сумму расходов на продажу, списываемых в отчетном периоде.
Доля транспортных расходов в расходах на продажу составляет: 1000*100%/(20000+40000)=1,67%.
Транспортные расходы на остаток товаров: 40000*1,67/100=668 руб.
Транспортные расходы на реализованные товары: 1000-668=332 руб.
Расходы на продажу, списываемые в отчетном периоде: 2000+332=2332 руб.
Товары, не принадлежащие организации и находящиеся на ответственном хранении, комиссию учитываются на 002 и 004 счетах.
На счете 45 «Товары отгруженные» учитывается информация о наличии и движении отгруженной продукции (товаров).
В случае если выручка от продажи отгруженных товаров и готовой продукции определенное время не может быть признана в учете (при экспорте товаров), то до момента признания выручки (до передачи прав собственности) товар учитывается на счете 45. В этом случае делается запись Дт 45 Кт 43 , 41. В момент признания выручки, делается запись
Дт 90.2 Кт 45.
Счет 42 «Торговая наценка»
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары, если учет их ведется по продажным ценам.
На предприятиях общественного питания на данном счете учитывают суммы торговых скидок и накидок на продукты питания и товары, находящиеся в буфетах, кладовых, на кухне, а также суммы наценок, прибавляемые в установленном размере к стоимости кухонной и буфетной продукции по продажным ценам.
На счете 42 «Торговая наценка» учитывают также скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуют счет 42 «Торговая наценка» при оприходовании товаров на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок), а дебетуют на суммы торговых и дополнительных скидок (накидок) по товарам реализованным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п.
Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным товарам, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» и дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». Суммы скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным и отпущенным товарам со складов и баз, определяют согласно выписанным счетам-фактурам и списывают (сторнируют) в аналогичном порядке. Относящиеся к нереализованным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров на предприятиях розничной торговли может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка», уменьшенной на сумму оборота по дебету счета 42 «Торговая наценка» (на прочие списания), к сумме реализованных за месяц товаров (по учетным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по учетным ценам).
Если учет продуктов в кладовых, на производстве и в буфетах предприятий общественного питания ведут по продажным ценам (с наценкой), то реализованную торговую скидку (наценку) определяют в порядке, принятом на предприятиях розничной торговли. Если продукты в кладовых учитывают по продажным или средневзвешенным ценам (без наценок), а на производстве и в буфетах — по продажным ценам (с наценкой), то реализованные наценки и реализованные торговые скидки рассчитываются отдельно.
При списании стоимости недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей суммы скидок (накидок), относящиеся к этим ценностям, отражаются в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях записями по дебету счета 42 «Торговая наценка» и кредиту счета 83 «Доходы будущих периодов» (субсчет 3 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»).
Счет 42 подразделяется на субсчета:
42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)»;
42-2 «Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов».
На субсчете 42-1 учитывают суммы скидок (накидок) по операциям, связанным с поступлением и реализацией товаров.
Счет 42: торговая наценка. Пример, проводки
При получении от поставщика товаров со скидкой на покупную стоимость дебетуют счет 41 и кредитуют счета: 60 — на покупную стоимость (уплаченную сумму) и 42-1 — на сумму скидки.
Торговую скидку (накидку) ежемесячно распределяют на товары реализованные и товары, оставшиеся на складе и на ответственном хранении.
В случае отсутствия твердых цен на товары сумму скидки (накидки) на остаток нереализованных товаров в снабженческих организациях и на предприятиях розничной торговли допускается определять из расчета среднего процента.
На субсчете 42-2 учитывают суммы скидок с розничной стоимости товаров, предоставляемых поставщиками торгующим организациям и другим предприятиям в возмещение их расходов по доставке и реализации товаров. Указанные скидки, учтенные на кредите счета 42-2, сторнируют с этого субсчета в дебет счета 46. В частности, сельскохозяйственные предприятия на этом субсчете отражают суммы предоставляемых им потребительскими обществами скидок с розничной стоимости горюче-смазочных материалов на покрытие расходов по их доставке и реализации со своих нефтескладов индивидуальным владельцам транспорта за наличный расчет через кассу хозяйства.
Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам на складах и базах, на предприятиях розничной торговли и общественного питания и к товарам отгруженным.
Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует со счетами:
┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐│ Хозяйственная операция │Коррес- ││ │пондирую-││ │щий счет │├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤│ По дебету счета │ ││ │ ││Предоставление суммы торговой наценки (скидки, │ 40, 41 ││накидки) на продукцию и товары, проданные покупателям,│ ││отпущенные предприятиями общественного питания, │ ││собственной продукции буфетам (учитываемым на одном │ ││балансе) и при отпуске обедов своим работникам, │ ││возвращенные поставщикам и др.
│ ││ │ ││Предоставление предприятием оптовой торговли (оптовым │ 42 ││складом) скидки на товары, отпускаемые предприятиям │ ││розничной торговли, состоящим на одном балансе с │ ││оптовым складом │ ││ │ ││Отнесение суммы реализованных торговых наценок │ 80 ││(скидок, накидок) по товарам, проданным в течение │ ││месяца. Списание разницы в ценах по таре │ ││ │ ││Отнесение суммы скидок (накидок) при списании │ 83-3 ││стоимости недостающих товаров │ ││ │ ││ По кредиту счета │ ││ │ ││Отражение сумм скидки с розничной стоимости │ 10 ││нефтепродуктов, предоставляемой потребительским │ ││обществом сельскохозяйственным предприятиям на │ ││покрытие расходов по их доставке населению │ ││ │ ││Отражение суммы предоставленной торговой наценки │ 40, 41 ││(скидки, накидки) на поступившие товары (продукцию) от│ ││других предприятий (организаций) на возмещение │ ││расходов по доставке, сбыту, возможные потери от │ ││завеса тары и на отходы при реализации отдельных видов│ ││товаров, скидки (накидки) на товары, оказавшиеся в │ ││излишке │ ││ │ ││Отражение в снабженческих организациях суммы торговой │ 43 ││скидки поставщика на товары при их реализации │ ││транзитом │ ││ │ ││Сторнирование предоставленной поставщиками суммы │ 46 ││скидок (накидок) на реализованные товары │ │└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
Счет незавершенного производства в бухгалтерском учете
Бюджетные учреждения имеют право заниматься деятельностью приносящей доход. Одним из направлений такой деятельности является продажа товаров. Данная деятельность для бюджетных учреждений нетипична, так как преследует своей целью не обеспечение осуществления каких-либо государственных полномочий, а исключительно получение дохода за счет разницы цен приобретения и реализации товаров. Однако бюджетные учреждения, в рамках создания более комфортных условий для потребителей, все чаще и чаще организовывают реализацию отдельных товаров (покупной полиграфической продукции, готовых продуктов питания, сувениров и т.п.) через собственные торговые точки.
Торговая деятельность в России регулируется Федеральным законом от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 381-ФЗ). Прежде всего необходимо обратить внимание на понятия «розничная торговля» и «оптовая торговля», так как до сегодняшнего дня данная классификация вызывает много вопросов. В соответствии со ст. 2 Закона № 381-ФЗ оптовая торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в предпринимательской деятельности (в том числе для перепродажи) или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. В отличие от оптовой розничная торговля связана с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Таким образом, при классификации торговли на оптовую и розничную за основу взяли потребителя, а не объемы продаваемых товаров или формы расчетов.
Основным объектом учета в торговой деятельности являются товары. Товары - это часть материальных запасов бюджетного учреждения, приобретенные у других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи. В соответствии с требованиями Инструкции 157н учет товаров ведется на балансовом счете 2 105 38 000 «Товары - иное движимое имущество учреждения».
Затраты бюджетного учреждения по оплате договоров на приобретение товаров осуществляется по ст. 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСТУ.
Товары, приобретенные бюджетным учреждением для продажи, могут приниматься к учету двумя способами (п. 125 Инструкции 157н): по фактической стоимости, розничной цене с обособленным учетом наценки на товары (для учреждений, осуществляющих розничную торговлю).
В фактическую стоимость приобретенных товаров, согласно п. 102 Инструкции 157н, включаются:
- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением товаров;
- вознаграждения посредникам;
- затраты, связанные с заготовкой и доставкой товаров до места их использования, включая страхование доставки;
- суммы, уплачиваемые за доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных товаров, не связанных с их использованием);
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Напомним, если товары приобретаются по одному договору, то все затраты, связанные с приобретением товаров, учитываются на счете 2 105 38 340 «Товары - иное движимое имущество учреждения». Если товары приобретены по нескольким договорам, то первоначально все затраты по приобретению аккумулируются на счете 2 106 34 340 «Вложения в материальные запасы - иное движимое имущество учреждения», а затем переносятся на счет 2 105 38 340.
При приобретении товаров по фактической стоимости в бухгалтерском учете бюджетного учреждения составляются следующие записи:
Д 2 105 38 340 «Увеличение стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения»
К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - поступили товары от поставщиков согласно договору без НДС;
Д 2 210 12 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям»
К 2 302 34 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов» - принят к учету НДС в рамках деятельности, приносящей доход, по поступившим товарам, на основании выставляемых счетов-фактур;
Д 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»
К 2 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по - списана сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ.
Напомним, что в зависимости от ставки налога на добавленную стоимость товары необходимо делить на товары по ставке 10%, товары по ставке 18%, товары, необлагаемые НДС.
В НК РФ предусмотрены льготы по НДС по ряду товаров (освобождаются от налогообложения, ст. 149, 150 НК РФ) и приведен перечень товаров, налогообложение которых производится по ставке 10% (ст. 164 НК РФ). Льготы по НДС и исчисление НДС по ставке 10% применяются при обеспечении в бюджетном учреждении раздельного учета приобретения и продажи таких товаров. В противном случае применяется ставка 18%.
Для бюджетных учреждений, осуществляющих розничную торговлю, на величину торговой надбавки (торговой скидки) делается дополнительная бухгалтерская запись:
Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 «Изменения за счет наценки стоимости товаров - иного движимого имущества учреждения».
В этой ситуации фактическую стоимость товаров увеличивают на сумму торговой наценки. Розничная цена товаров, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, будет определяться по формуле:
Розничная цена товаров = Фактическая стоимость товаров (без НДС) + Торговая наценка (включая НДС)
Торговая наценка является доходом бюджетного учреждения. Если продаваемые товары облагаются налогом на добавленную стоимость, то он включается и в состав наценки. Метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому бюджетное учреждение вправе использовать любую утвержденную методику, а именно устанавливать:
- 1) сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку
- (используется, когда осуществляется мониторинг розничных);
- 2) торговую наценку в виде фиксированной суммы для конкретного
товара (группы товаров);
3) торговую наценку в виде фиксированного процента для конкретного товара (группы товаров).
Действующее законодательство устанавливает по ряду товаров предельные (максимальные) суммы торговой наценки. Например, на некоторые виды лекарственных средств и изделий медицинского назначения. При завышении установленных размеров торговой надбавки как бюджетное учреждение, так и ее должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 14.6 КоАП РФ. Данная статья, в частности, предусматривает ответственность:
- в отношении должностных лиц - в виде штрафа в размере 50 000 руб. или дисквалификации на срок до трех лет;
- отношении организации - в двукратном размере излишне полученной выручки от реализации товара вследствие неправомерного завышения регулируемых цен за весь период, в течение которого совершалось правонарушение, но не более одного года.
Для документального подтверждения размера торговой наценки бюджетное учреждение составляет реестр розничных цен. Он служит первичным документом, на основании которого начисляется наценка. Установленной формы такого реестра нет. Поэтому его можно составить в произвольной форме.
Реестр розничных цен должен содержать следующие реквизиты: название учреждения, дату составления, порядковый номер, подпись директора, главного бухгалтера и печать учреждения. В реестре нужно отразить следующие сведения: название товара, покупную цену товара (без НДС, торговую наценку, сумму начисленного НДС, розничную цену за единицу товара.
Пример 13. За счет приносящей доход деятельности бюджетное учреждение приобрело у издательства учебные пособия в комплекте с компакт-диском в количестве 500 шт. по цене 472 руб. (включая НДС - 18%), которые предназначены для реализации в розницу. Общая стоимость партии товаров составила 236 иООО руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Учебные пособия в комплекте с компакт-дисками облагаются НДС по ставке 18%. По решению руководителя учреждения по данным товарам установлена наценка в размере 10%.
Бухгалтер учреждения составил реестр розничных цен (таблица 1) со следующими показателями:
- цена одного учебного пособия в комплекте с компакт-диском без учета НДС - 400 руб. (472 - 72);
- торговая наценка на одно учебное пособие с компакт-диском - 40 руб. (400 руб. х 10%);
- продажная цена учебного пособия с компакт-диском - 440 руб. (400 + 40);
- НДС с продажной цены - 79,20 руб. (440 руб. х 18%).
В результате розничная цена одного учебного пособия с компакт-диском составила: 400 + 40 + 79,20 = 519,20 руб.
Сумма начисленной торговой наценки равна: 519,20 - 400 = 119,20 руб.
Реестр розничных цен от 05.10.2013 № 17
Таблица 1
|
Наименование |
Цена поставщика (без НДС), руб. |
Торговая наценка организации |
Розничная цена, руб. |
|||
|
Учебное пособие с компакт-диском |
||||||
Руководитель учреждения Иванов Иванов П.Л.
Главный бухгалтер Тихомирова Тихомирова Т.А.
Операции по приобретению учебных пособий с компакт-дисками будут отражены в учете учреждения следующими записями:
Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 200 000 руб. - учтены затраты на приобретение учебных пособий с компакт-дисками без НДС;
Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 36 000 руб. - учтена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;
Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 36 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;
Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 59 600 руб. - начислена торговая наценка с учетом НДС.
Порядок списания материалов и товаров при их выбытии (например, в результате продажи, утраты) не отличается. Как и материалы, товары списывают одним из следующих способов:
- 1) по средней фактической стоимости;
- 2) фактической стоимости каждой единицы.
Применение одного из указанных способов определения стоимости товаров при выбытии осуществляется в течение финансового года непрерывно.
Пример 14. За счет приносящей доход деятельности в течение месяца бюджетное учреждение приобрело четыре партии товаров, предназначенных для последующей продажи. Стоимость товаров НДС не облагается. В учете учреждения на начало месяца числится 300 единиц аналогичного товара. Его средняя фактическая стоимость составляет 320 руб. / единицу. Общая стонмость - 96 000 руб. (300 единиц х 320 руб. / единицу). Товары списываются по средней фактической стоимости.
Исходные данные и расчет списания товаров по средней фактической стоимости приведены в табл. 1.
Таблица 1
Расчет списания товаров по средней фактической стоимости
|
Количество, |
Покупная цена (руб.) |
Сумма (руб.) |
||
|
Поступило за октябрь: |
||||
|
Всего с остатком на начало месяца |
||||
|
Отпущено в октябре |
||||
|
Итого отпущено |
||||
|
Списание по способу средней фактической стоимости |
||||
|
Средняя цена в октябре: 998 500/2 750= 363,09 |
||||
|
Итого списываем в октябре (см. и. 3) |
||||
Операции по поступлению товаров 10, 15, 23 и 28 октября будут отражены в учете учреждения записью:
Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - оприходованы товары.
Отпущенные товары списываются в течение октября только в натуральных единицах. В конце месяца определяется средняя цена за октябрь. В нашем примере она составила 363,09 руб. (п. 5).
В бухгалтерском учете списание товаров при продаже отражается следующей записью:
Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 951 295,00 руб. - проданы товары.
Если выбывшие товары учтены по продажным ценам, списанию подлежит и торговая наценка по ним. Эту операцию отражают методом «красное сторно»:
Д 2 401 10130 «Доходы от оказания платных услуг» - К 2 105 39
Сумму списываемой наценки определяют на основании расчета реализованного торгового наложения. Порядок такого расчета для бюджетных учреждений законодательством не определен. Соответственно, учреждения вправе установить его самостоятельно, закрепив в качестве элемента учетной политики.
Как правило, реализованная торговая наценка рассчитывается по среднему проценту. Сначала нужно рассчитать средний процент наценки в стоимости товара. Это делается так:
После этого определяется сумма реализованной торговой наценки:
При реализации товаров в розницу их продажная стоимость списывается в учете следующей записью:
Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - списана учетная стоимость реализованных товаров.
Ее нужно уменьшить на сумму реализованной наценки. Для этого в учете делается запись:
Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторнирована реализованная торговая наценка.
Пример 15. Бюджетное учреждение занимается розничной продажей товаров. Согласно учетной политике учреждения товары отражаются в бухгалтерском учете по продажным ценам. На 1 октября текущего года в учете числится товар, фактическая стоимость которого составляет 120 000 руб. По нему начислена торговая наценка в размере 35 760 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%). В течение октября был приобретен товар фактической стоимостью 531 000 руб. (в том числе НДС - 81 000 руб.). По товару начислена торговая наценка в сумме 134 100 руб. (с учетом НДС, начисленного по ставке 18%).
В октябре текущего года реализован товар на сумму 441 320 руб. (по продажным ценам).Остаток товара на конец отчетного периода составил 298 540 руб. Для упрощения примера операции по оплате счетов поставщика не приведены. Определить сумму реализованной торговой наценки и составить проводки по фактам хозяйственной жизни.
Решение.
- 1. Определяем средний процент реализованной торговой наценки:
- 2. Определяем сумму реализованной торговой наценки, которая должна быть списана:
Первичным документом в этом случае служит бухгалтерская справка- расчет. Ее можно составить в произвольной форме. Например, она может выглядеть так.
Бухгалтерская справка-расчет реализованной торговой наценки за октябрь 2016 г.
Наценка на товары, полученные в течение октября - 134 100 руб.
Реализовано товаров за октябрь - 441 320 руб.
Средний процент наценки в стоимости товара:
((35 760 + 134 100) / (441 320 + 298 540)) х Ю0 = 22,9583%.
Реализованная торговая наценка за октябрь:
441 320 руб. х 22,9583% = 101 320 руб.
Главный бухгалтер Ермакова Ермакова И.И.
3. Указанные операции отражают в учете бюджетного учреждения записями: Д 2 105 38 340 - К 2 302 34 730 - 450 000 руб. - приобретены товары от поставщика согласно договору (без НДС);
Д 2 210 12 560 - К 2 302 34 730 - 81 000 руб. - отражена сумма «входного» НДС по приобретенным товарам;
Д 2 303 04 830 - К 2 210 12 660 - 81 000 руб. - принят к вычету «входной» НДС по приобретенным товарам;
Д 2 105 38 340 - К 2 105 39 440 - 134 100 руб. - начислена торговая надбавка (с учетом суммы НДС);
Д 2 401 10 130 - К 2 105 38 440 - 441 320 руб. - списана стоимость реализованного товара.
Д 2 401 10 130 - К 2 105 39 440 - сторно - 101 320 руб. - списана сумма реализованной торговой наценки;
Д 2 401 10 130 - К 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость» - 67 320 руб. (441 320 х 18/118)- начислена сумма НДС с выручки от реализации товаров.
Указанный метод расчета реализованной торговой наценки не является достаточно точным. Поэтому бюджетное учреждение обязано проводить периодическую инвентаризацию остатка товаров, уточняя ее фактический размер.
