Вопрос
Чем отличается договор поставки товара от договора купли-продажи товара? В каких случаях каждый из них заключается? Если одному иностранному юридическому лицу необходимо продать товар (оборудование) другому юридическому лицу, при этом будет самовывоз оборудования, какой договор нужно заключить?
Ответ
: Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи. Договором поставки признается такой договор купли-продажи, по которому продавец (поставщик), осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК).
Основным смыслом выделения договора поставки в отдельный вид договора купли-продажи следует признать необходимость обеспечения детальной правовой регламентации отношений, складывающихся между профессиональными участниками имущественного оборота. Наиболее оптимален договор поставки, к примеру, для регулирования взаимоотношений между производителями товаров и поставщиками сырья, материалов либо комплектующих изделий; между изготовителями товаров и оптовыми торговыми организациями, специализирующимися на реализации указанных товаров. Данные правоотношения должны отличаться стабильностью и иметь долгосрочный характер. Поэтому в правовом регулировании поставочных отношений преобладающее значение имеют не разовые сделки по передаче товаров, а долгосрочные договорные связи между поставщиками и покупателями.
Договор поставки как вид договора купли-продажи является консенсуальным, возмездным, двусторонним,договором. Квалифицирующими признаками, отличающими договор поставки от иных видов договора купли-продажи, могут быть признаны следующие особенности договора поставки.
Во-первых, это особый субъектный состав, характеризующийся тем, что в качестве поставщика может выступать только индивидуальный предприниматель или коммерческая организация. Товары, поставляемые по договору поставки, производятся или закупаются поставщиком. Таким образом, в качестве поставщиков по общему правилу выступают коммерческие организации или индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на производстве соответствующих товаров либо профессионально занимающиеся их закупками.
Во-вторых, в силу этого договора покупателю передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Следовательно, и в качестве покупателя по договору поставки должна выступать, как правило, коммерческая организация (индивидуальный предприниматель). При этом под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве предпринимателя (оргтехники, офисной мебели, транспортных средств, материалов для ремонтных работ и т.п.). Однако, в случае если указанные товары приобретаются у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если продажа оборудования является разовой сделкой, то стороны могут заключить договор купли-продажи. Если стороны планируют осуществить в рамках одного договора несколько сделок по купле-продаже оборудования (его частей), то должен быть заключен договор поставки. Тот факт, что в сделке участвует иностранное юридическое лицо, не имеет в данном случае правового значения.
С дополнительной информацией по данному вопросу Вы можете ознакомиться в Рекомендациях:
С уважением,
ведущий эксперт Горячей линии «Системы Юрист» Наталья Ковтуненко
Ответ утвержден:
руководитель Горячей линии «Системы Юрист» Виктория Рыбалкина
Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.
Отличие договора поставки от купли-продажи заключается в предпринимательской специфике отношений поставщика и покупателя при поставке товаров. Сравнительный анализ данных сделок приведем в статье. Кроме того, расскажем, чем различаются договоры купли-продажи и мены.
Принципиальные отличия договора поставки от купли-продажи
Согласно статье 454 ГК РФ договор купли-продажи предполагает обязательство продавца передать обозначенный в контракте товар покупателю, который, в свою очередь, должен его принять и оплатить. Говоря о данном виде договора, важно помнить, что его правовое регулирование распространяется на отдельные подвиды данной сделки. Подвидами же договора купли-продажи, согласно пункту 5 статьи 454 ГК РФ, являются договоры поставки, контрактации, энергоснабжения и т. д.
Соответственно, на соглашение о поставке распространяются все правила договора купли-продажи, если специальными нормами ГК РФ не установлено иное. В связи с этим такие условия, как предмет сделки, цена, качество и ассортимент товара, в отношениях поставщика и покупателя регулируются в том числе общими нормами о купле-продаже.
Статья 506 ГК РФ определяет две принципиальных особенности поставки:
- Субъектный состав сделки. Поставщиком может являться только субъект предпринимательской деятельности (ИП или организация), который либо сам производит отгружаемый товар, либо перепродает ранее приобретенный. Покупателем также может быть только организация, которая приобретает товар для производственных целей либо последующей перепродажи.
- Цель приобретения товара. Статья 506 ГК РФ прямо указывает, что приобретенный покупателем товар не должен использоваться им для личных, семейных и прочих бытовых нужд.
Специфика поставки
Исходя из предпринимательского характера отношений сторон, к заключению сделки и согласованию отдельных условий договора поставки изначально предъявляются более жесткие требования. Так, при согласовании вопроса о предмете сделки сторонам необходимо указать не только предмет, но и согласовать ряд дополнительных условий:
- срок действия договора, а также периодичность доставки товара (график поставки), на что указывает статья 508 ГК РФ;
- требования к качеству товара и порядок действий в таких ситуациях, как, например, возврат некачественного товара потребителем покупателю, если последний занимается розничной торговлей (статья 518 ГК РФ);
- требования к комплектности товара и ассортименту (статья 512 ГК РФ) в целях поставки товаров того наименования и в том разнообразии, которые необходимы покупателю.
Для сравнения: условие о предмете договора купли-продажи, согласно статье 455 ГК РФ, будет считаться согласованным, если из содержания контракта можно определить количество товара и его наименование. В отношении срока исполнения сделки предъявляются еще более либеральные правила пункта 2 статьи 314 ГК РФ, позволяющие сторонам вовсе не указывать срок исполнения обязательства. В таких ситуациях применяется правило о том, что он будет определяться исходя из момента предъявления покупателем продавцу требования о передаче товара.
Цена договора поставки, расчеты
В отношении цены в сделке по купле-продаже действует правило статьи 485 ГК РФ, согласно которому цена определяется в договоре. Если же она не указана (стороны вправе ее не обозначать), определение производится исходя из общих правил статьи 424 ГК РФ, то есть с учетом сравнимых обстоятельств по другим сделкам.
В договоре поставки условие о цене должно быть точно обозначено, то есть указана цена либо порядок ее определения в случае колебания цен. Подобная необходимость прямо вытекает из требований статьи 516 ГК РФ, указывающей на необходимость согласования порядка и формы расчетов (периодичности платежей).
Отгрузка продукции
К отличиям договора поставки от договора купли-продажи необходимо отнести и особенность взаимоотношений поставщика и покупателя в сфере доставки продукции. Отношения по передаче продукции в договоре купли-продажи определяются предписаниями статьи 458 ГК РФ, согласно которой имущество признается переданным в момент его вручения покупателю либо по месту нахождения приобретателя (при наличии опции о доставке), либо на территории продавца, то есть по месту нахождения товара.
Не знаете свои права?
Порядок завоза товара в отношениях по поставке регламентирован более точно и подробно, отчего данная сделка и получила свое название. Согласно статье 510 ГК РФ, поставщик априори (если в контракте не прописано иное) должен осуществить завоз продукции обозначенным в соглашении транспортом по адресу, указанному покупателем. Если соответствующие пункты в контракте не прописаны, право выбрать удобный способ перевозки остается за грузоотправителем.
В качестве дополнительной оговорки пункт 2 статьи 510 ГК РФ гласит о допустимости указания в договоре на предоставление покупателю возможности произвести выбор продукции по месту деятельности продавца и самостоятельно произвести его доставку в периоды времени, определенные в контракте, либо в разумный срок с момента получения оповещения продавца о готовности продукции к вывозу.
Поскольку покупатель в обсуждаемом случае ведет коммерческую деятельность, то при перевозке имущества в договоре поставки допустимо указать и особые правила по доставке товара по отгрузочным разнарядкам, направленным покупателем поставщику. Отправка поставщику такого документа позволяет покупателю не получать товар самому, а, например, сразу отгрузить его своему клиенту по месту его деятельности. Грузополучателем при этом будет указан именно клиент покупателя.
Приемка товара
Статья 513 ГК РФ определяет также порядок принятия продукции покупателем либо лицом, указанным им в договоре. В частности, грузополучатель должен сам принять все необходимые меры для принятия доставленного товара (провести разгрузку и т. д.). Полученные товары должны быть осмотрены получателем, необходимо проверить качество, количество и ассортимент поставленной продукции (подробнее о процедуре приемки — в нашей отдельной статье). В случае обнаружения недостатков получатель должен немедленно уведомить об этом поставщика.
В том случае, если отгрузка продукции выполняется транспортной организацией, в обязанности получателя, согласно статье 513 ГК РФ, входит сверка данных товаротранспортных документов и фактически поставленной продукции.
Статья 517 ГК РФ также обязывает получателя (если иное не обозначено в контракте) возвратить поставщику многооборотную тару, которая использовалась для доставки товара (контейнеры, ящики и т. д.). Что же касается непосредственной упаковки товара, то ее возврат будет осуществляться только в том случае, если это определено в договоре.
Отличие договора мены от договора купли-продажи
Анализ положений статей 454 и 506 ГК свидетельствует о том, что в договорах купли-продажи и поставки сущность сделки является идентичной. То есть продавцу (поставщику) необходимо передать товар, покупателю — принять его и оплатить. Специфика поставки заключается в нюансах, касающихся статуса сторон сделки, ее цели, а также необходимости четко регламентировать в договоре отдельные нюансы в части цены, срока исполнения, порядка отгрузки и т. д. Именно поэтому нормы ГК РФ определяют договор поставки как подвид договора купли-продажи.
Чтобы наглядно продемонстрировать разницу в основном содержании сделки, можно сравнить договоры купли-продажи и поставки с договором мены. Согласно статье 567 ГК РФ, к отношениям сторон в части обмена имуществом применяются общие правила главы 30 ГК РФ, то есть те же самые нормы о купле-продаже. Однако регулирующие меновые сделки нормы, несмотря на данную общность, все же вынесены законодателем в ГК РФ в отдельную главу.
Подобная позиция законодателя обусловлена тем, что каждая из сторон меновой сделки, согласно статье 567 ГК РФ, обязана передать товар в обмен на другое имущество. То каждая из сторон сделки является одновременно и покупателем, и продавцом. В этом и состоит главное отличие договора мены от договора купли-продажи.
***
Подводя итог, отметим: несмотря на то что рассматриваемые договоры во многом регулируются общими нормами права, отличия договора поставки от купли-продажи весьма существенны. Поставка является предпринимательским вариантом договора купли-продажи, специальные нормы регулирования которого адаптированы под нужды субъектов, занимающихся систематическими коммерческими операциями с товарами.
Сегодня товарные отношения оформляются специальными договорами. Существуют различные их типы. Чаще всего используется договор купли-продажи и договор поставки.
В юридическом плане они сильно похожи между собой, имеют много общего. Но, в то же время, имеют множество различных отличий.
Причем такие отличия имеют место не только непосредственно на бумаге. Все различия максимально подробно раскрываются в специализированных законодательных актах.
Унифицированных форматов подобных соглашений не существует. Но при этом существует некоторый перечень специальных пунктов, присутствие которых строго обязательно.
Основные моменты
Действующее на территории Российской Федерации законодательство устанавливает необходимость осуществлять в обязательном порядке составление специальных договоров при ведении торговой деятельности.
Существуют различные типы подобных соглашений. Наиболее часто используются именно , а также договор поставки.
Формат их, а также некоторые законодательные моменты имеют большое сходство. В то же время имеется большое количество отличий от договора поставки.
По возможности со всеми ними лучше всего разобраться заранее. Это позволит избежать множества самых разных сложностей в дальнейшем.
Причем нельзя заменять договор поставки договоров купли-продажи. Каждый формат документа должен быть использован в строго определенном, установленном законом случае.
К основным вопросам, рассмотреть которые нужно по возможности заблаговременно, относятся следующие:
- что нужно знать;
- стороны соглашения;
- правое регулирование.
Что нужно знать
Главной причиной путаницы, нередко возникающих из-за этих двух схожих договоров, является именно основная причина их составления.
В соответствии с законодательными нормами переход прав собственности должен осуществляться при оформлении соответствующих документов.
Главным моментом, отраженны в соглашениях обоих типов, является переход прав собственности от поставщика к покупателю/заказчику. Имеется множество сходств непосредственно в содержимом договоров. Особенно это касается цен.
Также в обоих типах соглашениях должны быть указаны даты, место составления, а также перечень иных немаловажных моментов. С юридической точки зрения сущность обоих обозначенных выше документов совпадает.
Но при пристальном рассмотрении становится предельно ясно, что договор купли-продажи и договор поставки – совершенно разные виды соглашений, имеющие множество различий.
Причем рассмотреть все эти различия лучше всего заранее. Это позволит избежать множества самых разных сложностей в дальнейшем.
Так как использование неподходящего в конкретном случае документа грозит не только юридической неразберихой, но также определенными штрафами со стороны ФНС .
Стороны соглашений
По умолчанию под сторонами рассмотрения обычно подразумеваются продавец и покупатель. Причем непосредственно в договорах данные лица могут отражаться различным образом (поставщик/получатель, заказчик).
Тем не менее суть от этого не меняется. Но именно в сторонах, которые могут заключать определенного типа соглашения, кроется главное отличие.
Сегодня договор купли-продажи имущества, различного товара могут заключать:
- юридические лица;
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица.
Фактически, договор купли-продажи может быть заключен в случае приобретения имущества любого типа, вне зависимости от его разновидности (если конкретное не запрещено действующим законодательством).
Иначе же дело обстоит с договором поставки. Предназначается этот документ для оформления приобретения обычно больших партий товаров – .
Договор купли-продажи также подходит для товаров, реализуемых в розницу. Соглашение поставки не может быть заключено с физическим лицом.
На данный момент этот вопрос достаточно подробно освещается в действующем на территории РФ законодательстве. Какие-либо варианты отсутствуют. Существуют определенные правила составления договоров обоего типа.
Они отражаются в специальных нормативных документах. В случае нарушения алгоритма составления договор попросту признается недействительным.
Как следствие – его невозможно будет использовать для осуществления защиты своих прав в суде или же других органах.
Данный момент устанавливается специальными НПД. Потому стоит заранее внимательно разобраться со всеми нормативами по этому поводу.
Правовое регулирование
Отличие договора оптовой купли-продажи от договора поставки достаточно подробно прописано в соответствующих нормативных документах.
Основополагающим является именно Гражданский кодекс РФ. В нем отражаются все наиболее существенные моменты, тем или иным образом связанные с составлением документа.
К основным разделам ГК РФ, рассмотреть которые лучше всего заранее, относятся:
| ст.№454 | Что такое договор, как и когда должен составляться |
| Перечень обязательных для отражения условий в рассматриваемого типа соглашении | |
| Раздел устанавливает определенные обязанности для продавца по осуществлению передачи товара | |
| Какой существует срок касательно обязательств по передаче товара | |
| Регламентирует момент, в который должны быть использованы обязательства по передаче товара | |
| Как регулируется риск в случае если имеет место случайная гибель товара в процессе транспортировки или же другой момент времени | |
| Регламентируется обязанность продавца по передаче товара конкретному покупателю | |
| Устанавливается регламент ответственности на случай изъятия товара у реализатора по какой-либо причине | |
| Устанавливается перечень обязательств продавца/покупателя по передаче товара | |
| Отражаются основные моменты касательно договора поставки | |
| Обозначается алгоритм урегулирования разногласий при составлении договора касательно поставки | |
| Данной статьей устанавливаются периоды, в течение которых должны быть в обязательном порядке поставлена оговоренная продукция | |
| Устанавливается строгий порядок осуществления поставки |
Существует множество различных параграфов в ГК РФ, устанавливающих особенности реализации товара отдельных типов (недвижимость, иное).
Именно поэтому прежде, чем приступить к выбору конкретного документа, стоит внимательно ознакомиться со всеми основными нюансами.
В дальнейшем это позволит избежать самых разных осложнений. В первую очередь именно касательно процесса признания договора недействительным.
Разрешение разнообразных спорных моментов по договору поставки, купли-продажи осуществляется в суде соответствующей юрисдикции.
Но важно помнить, что возможно подобное только в случае предоставления документального подтверждения наличия попыток урегулировать спор мирным путем. При отсутствии таких документов в суде документы попросту не будут приняты.
Чем отличается договор купли-продажи от договора поставки
Процесс составления документов данного типа имеет множество самых разных особенностей. Разобраться, чем отличаются соглашения купли-продажи от договора поставки, лучше всего заранее.
В случае полного отсутствия опыта составления соответствующей документации стоит проконсультироваться у юриста. А также сравнить наглядно форматы документов, регулирующие их составление законы.
К основным вопросам, рассмотреть которые стоит заранее, относится следующее:
- сравнение документов;
- разница между ними;
- по поводу договоров контрактации.
Сравнение документов
Проще всего разобраться с разницей между данными документами путем их непосредственного сравнения. Оптимальное решение – рассмотрение специальной таблице, где по каждому договору представлены отличия.
Это позволит получить более точную и подробную информацию по этому поводу:
| Различие | Договор купли-продажи | Договор поставки |
| Предмет договора | Может использоваться в любой деятельности, а также применяться для реализации личных целей | Должен использоваться в предпринимательской, коммерческой деятельности |
| Срок поставки | Устанавливается в договоре | Срок поставки – одно из основных, наиболее существенных условий |
| Объем прав, получаемых на основании документа | Подразумевается передача товара полную собственность другой стороне | Прямое определение прав в договоре поставки отсутствует – «поставщик обязан передать товар для использования в предпринимательской деятельности» |
Предварительное ознакомление со всеми различиями между обозначенными выше документами позволит точно определить в каком случае следует использовать определенный тип соглашения.
Особенно это касается даты поставки, а также объема передаваемых прав на имущество. Если по какой-то причине передаваемых прав не достаточно, то стоит обязательно составить .
Так возможно будет свести к минимуму саму вероятность появления спорных вопросов.
Разница между ними
Отдельным и существенным моментом является вопрос поставки товара. В договоре купли-продажи этот момент в стандартной форме никак не обозначается.
Только лишь в качестве дополнительного соглашения. В то же время договор поставки подразумевает, что обязанность по транспортировке товара до места назначения осуществляется именно продавцом.
Обязанности получателя товара в случае договора поставки также имеют некоторые существенные особенности.
Но перечень самих обязанностей у получателя опять же в рамках данного соглашения существенно меньше. Все нюансы отражаются в соответствующих разделах Гражданского кодекса РФ.
По поводу договора контрактации
Существует большое количество самых разных видов договоров купли-продажи. В первую очередь это касается именно .
Используются такие соглашения в следующих сферах:
- сельское хозяйство;
- крестьянско-фермерское хозяйство.
В соответствии с данным договором производитель сельскохозяйственной продукции обязан осуществить передачу всей произведенной им продукции покупателю, являющемуся заготовителем.
В последствии именно он осуществляет реализации данного товара. Такой договор имеет некоторые особенные черты, делающие его похожим на договор поставки.
Договор поставки, а также договор купли-продажи имеют множество самых разных нюансов, отличий. Со всеми ними лучше всего ознакомиться заранее. Так можно будет избежать самых разных сложностей в процессе составления.
О. Шагина
Основными договорами, которыми оформляется реализация товаров, являются договоры купли-продажи и поставки. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами главы 30 ГК РФ. Розничная купля-продажа, поставка товаров, поставка товаров для государственных нужд, контракция, энергоснабжение, продажа недвижимости, продажа предприятия считаются разновидностями сделки купли-продажи, и к ним применяются, если иное не предусмотрено правилами ГК РФ, общие положения о купле-продаже (параграф 1 главы 30 ГК РФ).
По договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи, кроме перечисленных в Перечне видов продукции и отходов производства, свободная реализация которых запрещена согласно Указу Президента Российской Федерации от 22.02.92 г. № 179 (в ред. от 30.12.2000 г.).
Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, который имеется в наличии у продавца в момент его заключения, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера договора.
Если продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, то заключается договор розничной купли-продажи (ст. 492 ГК РФ). В случае, когда поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, речь идет о договоре поставки (ст. 506 ГК РФ).
Итак, в качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, и передача товара должна производиться в обусловленный срок. Следует отметить, что если оргтехника, мебель, канцтовары приобретены для внутрихозяйственной деятельности фирмы или гражданина-предпринимателя их представителями (физическими лицами) у продавца товаров в розницу (за наличный расчет с получением кассового и товарного чека), то отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже. Однако, если между юридическими лицами заключен договор поставки, покупатель может применять как наличную, так и безналичную форму оплаты и сочетать их. При этом важно не забывать, что указанием Банка России от 14.11.01 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в Российской Федерации в сумме 60 тыс. руб.
Один и тот же товар может быть объектом и договора поставки, и договора купли-продажи. При этом объектом купли-продажи может быть любая вещь, а при поставке она обязательно должна быть пригодна к использованию в предпринимательской деятельности. Кроме того, поставщик (продавец) может совмещать функции изготовителя и продавца.
Отличается и порядок применения неустойки за нарушение условий договора. Неустойка за недопоставку или просрочку поставки товаров взыскивается с поставщика до фактического исполнения обязательств в пределах его обязанности восполнить недопоставленное количество товаров в последующих периодах поставки, если иное не установлено в законе или договоре (ст. 521 ГК РФ).
Другая особенность состоит в том, что покупатель по договору поставки в отличие от покупателя по договору купли-продажи имеет право:
при невыполнении поставщиком обязанностей по поставке определенного договором количества товаров приобрести непоставленные товары у других лиц с последующим отнесением на поставщика всех необходимых расходов на их приобретение;
отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества либо некомплектных товаров, а если они уже оплачены, потребовать от поставщика возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования товаров либо их замены (ст. 520 ГК РФ).
Следует отметить, что основным моментом, на который нужно обратить внимание при заключении сделок купли-продажи, является указание существенных условий договора. Условия договора купли-продажи считаются согласованными, если договор позволяет определить наименование и количество товара, поскольку согласно ст. 455 ГК РФ эти два параметра относятся к существенным условиям договора, отсутствие которых влечет признание его незаключенным. Для некоторых видов договоров в ГК РФ предусмотрены дополнительные существенные условия. Так, существенным условием договора поставки является срок поставки (ст. 506 ГК РФ).
Цена является существенным условием договора купли-продажи, если невозможно определить цену, по которой должен оплачиваться товар. По нормам п. 3 ст. 424 ГК РФ в случае, если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги. В частности, это касается цен на уникальные произведения искусства, образцы оборудования и другие вещи, не имеющие аналогов.
Кроме того, установленную цену товара необходимо проанализировать исходя из принципов, изложенных в ст. 40 НК РФ. Если цена сделки подпадает под контроль налоговых органов, следует сравнить ее с рыночной ценой на идентичные товары в сопоставимых условиях. В случае если цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, то следует доначислить налоги таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, либо подготовить документы, подтверждающие, что изменение цены вызвано сезонными или иными колебаниями потребительского спроса, потерей товарами качества, истечением или приближением даты истечения сроков годности товаров, маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынок новых товаров, товаров, не имеющих аналогов, реализацией опытных образцов товаров в целях ознакомления с ними покупателей и пр.
При исполнении договоров поставки и купли-продажи большое значение имеет определение момента перехода права собственности на товары. Момент исполнения продавцом обязанности передать товар (право собственности на товар) покупателю определяется условиями договора. Если условие перехода права собственности на товар договором не установлено, то следует воспользоваться нормами ст. 223, 224 и 458 ГК РФ, согласно которым право собственности на товар у приобретателя возникает с момента его передачи (вручения, предоставления товара в распоряжение), а также в момент отгрузки товара перевозчику или организации связи для его доставки продавцом.
Момент перехода права собственности является определяющим для установления даты признания выручки в бухгалтерском учете организаций. Кроме того, у предприятий, ведущих учет выручки для целей обложения НДС по отгрузке, возникают налоговые обязательства перед бюджетом. У покупателя имущество, являющееся его собственностью, должно обязательно учитываться на балансе для формирования полной и достоверной информации об имущественном положении организации, а также для правильного исчисления налога на имущество (например, при приобретении основных средств). В согласованный момент перехода права собственности имущество списывается с баланса организации продавца (поставщика) и принимается к учету покупателем. Следует отметить, что по внешнеторговым контрактам имущество принимается к бухгалтерскому учету по курсу Банка России на дату перехода права собственности на импортированные товары в соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
В бухгалтерском учете продавца (поставщика) на момент перехода права собственности делаются записи:
Дебет 62, Кредит 90, 91 - отражена выручка от продажи товаров (продукции);
Дебет 90, 91, Кредит 41 - списана себестоимость отгруженных товаров (продукции) в оценке по учетным ценам, принятым учетной политикой организации.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации». В налоговом учете организация может отразить выручку от продажи товаров либо в составе доходов от реализации, либо в составе внереализационных доходов. Если фирма получает доходы по договорам купли-продажи или поставки более чем два раза в течение календарного года, то их следует отражать на счете 90 в бухгалтерском учете, а в налоговом относить к доходам от реализации.
Если при исполнении договора купли-продажи (или поставки) выручка от продажи определенное время не может быть принята в бухгалтерском учете (например, при переходе права собственности к покупателю при полной оплате товара), применяется счет 45 «Товары отгруженные»:
Дебет 45, Кредит 41, 40, 43 - отгружен товар (готовая продукция) продавцом (поставщиком);
Дебет 62, Кредит 90, 91 - отражена задолженность покупателей за реализованные товары (продукцию);
Дебет 51, 50, Кредит 62 - отражено поступление денежных средств за реализованные товары (продукцию);
Дебет 90, 91, Кредит 45 - списана себестоимость отгруженных товаров (отпущенной продукции), по которой в соответствии с действующим порядком (по договору) признана выручка.
До тех пор, пока право собственности на товар (продукцию) не перейдет к покупателю, он должен учитывать полученные товары (продукцию) на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:
Дебет 002 - приняты товары (продукция) на ответственное хранение.
Как только наступит предусмотренный договором момент перехода права собственности, счет 002 закрывается, а имущество принимается к бухгалтерскому учету на соответствующие счета.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателем товарно-материальные ценности, которые в виде исключения оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
В организациях розничной торговли отражение операций по купле-продаже зависит от выбранного организацией метода оценки товарных запасов (по покупным или продажным ценам). При учете товаров по покупным ценам в розничной торговле не возникает проблем при использовании соответствующих средств автоматизации. Производители товаров наносят на упаковку товарные ярлыки или на товар штрихкод, который содержит информацию о стране-изготовителе или продавце продукции, предприятии-изготовителе и характеристиках товара (наименование, размеры и т.п.). При поступлении товаров в магазин информация об их наименовании, количестве и покупной цене записывается в базу данных с помощью сканирующего устройства. При отсутствии штрихкодов производителя информация заносится вручную, товару присваивается внутренний код. При продаже товара информация таким же образом поступает в базу данных. Покупатель предъявляет кассиру купленный товар, данные о котором считываются с помощью сканера. При этом на контрольно-кассовом чеке пробиваются наименование, количество, цена и стоимость проданного товара по розничным (продажным) ценам. На основании данных о наименовании и количестве проданного товара с помощью компьютера формируется информация о стоимости проданного товара в учетных (покупных) ценах.
При учете товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течение отчетного периода (месяца) по дебету и кредиту счета 90 в одинаковой оценке, т.е. по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие записи: Дебет 50, Кредит 90 - на основании отчета кассира; Дебет 90, Кредит 41 - на основании товарного отчета.
Данный порядок учета позволяет контролировать в течение месяца правильность отражения в учете объема продаж (кредитовый оборот по счету 90) и списания товаров материально ответственными лицами (дебетовый оборот по счету 90). Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Счет 42 «Торговая наценка» применяется только в организациях розничной торговли, если учет товаров ведется по продажным ценам:
Дебет 41, Кредит 60 - оприходованы товары (10 шт.) по ценам поставщика;
Дебет 41, Кредит 42 - отражена торговая надбавка по товарам (10 шт.);
Дебет 50, Кредит 90 - получены денежные средства за реализованные товары (8 шт.);
Дебет 90, Кредит 41 - списана себестоимость реализованных товаров (8 шт.);
Дебет 90, Кредит 42 - сторнирована торговая наценка по проданным товарам.
Торговая наценка устанавливается с учетом покрытия расходов на продажу и обеспечения определенного уровня рентабельности.
В отношении налогового учета по НДС организациям, осуществляющим розничную куплю-продажу и не освобожденным от исчисления и уплаты этого налога, следует учитывать требования п. 7 ст. 168 НК РФ, в соответствии с которым при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пп. 3 и 4 ст. 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Таким образом, у предприятий розничной торговли в книге продаж регистрируются ленты контрольно-кассовой техники, а продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц (п. 21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2.12.2000 г. № 914 (в ред. от 16.02.04 г.).
В случае когда реализация товара происходит в рамках договора поставки (в отношении данного вида деятельности применяется общий режим налогообложения), организация-поставщик, являющаяся плательщиком НДС, обязана при продаже товара дополнительно к цене предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС и выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС (пп. 1, 3, 4 ст. 168 НК РФ).
По договору международной купли-продажи товаров продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним) или иным подобным использованием. Согласно российскому законодательству такой контракт определяется как договор поставки. Перечень существенных условий, и в частности условие о предмете договора для договоров международной купли-продажи товаров, будет определяться в зависимости от того, подпадает ли он под действие Венской конвенции 1980 г. или норм ГК РФ. Если к такому договору применяются нормы ГК РФ о договоре поставки товаров (параграф 3 главы 30 ГК РФ), то его существенными условиями будут: условия о предмете договора (условия о товаре - его наименование и количество), как и в договоре купли-продажи (ст. 455 ГК РФ); условия о периоде и сроках поставки отдельных партий товаров (ст. 508 ГК РФ). Если к договору международной купли-продажи товаров применяются нормы Венской конвенции 1980 г., его существенными условиями будут условия о предмете договора. С учетом положений ст. 432 ГК РФ остальные условия данного договора будут отнесены к несущественным.
Если по договору поставки (контракту) у нерезидента приобретаются импортные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, то в целях бухгалтерского учета уплаченные таможенные пошлины относятся на увеличение их стоимости (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»). В налоговом учете при исчислении налога на прибыль организаций уплаченные ввозные таможенные пошлины являются косвенными расходами и учитываются в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. 264 НК РФ. Что касается приобретаемого в режиме импорта амортизируемого имущества, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете таможенные и государственные пошлины и регистрационные сборы включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ).
Налоговая база по НДС для ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров определяется как сумма таможенной стоимости товара и подлежащих уплате таможенной пошлины и акцизов (п. 1 ст. 160 НК РФ).
По договору купли-продажи или поставки на продавца (поставщика) может возлагаться обязанность доставить товар покупателю. Может быть также предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения продавца (поставщика). Порядок бухгалтерского учета будет зависеть от того, включена ли стоимость доставки в цену товара или установлена сверх нее. В соответствии с пп. 5, 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» организациям, осуществляющим торговую деятельность, дано право установить в учетной политике один из вариантов учета транспортных расходов, связанных с заготовкой и доставкой товаров до места их использования и производимых до момента их передачи в продажу: либо включать расходы в стоимость приобретения товаров (если они не включены в их цену, установленную договором), либо включать их в состав расходов на продажу и отражать на счете 44 «Расходы на продажу».
В налоговом учете при реализации покупных товаров в состав расходов включается стоимость приобретения данных товаров (п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ, согласно которой стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на их доставку (транспортные расходы) до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров, относятся к прямым расходам. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется путем специального расчета по методу среднего процента (ст. 320 НК РФ).
Все остальные расходы, включая транспортные расходы, не связанные с доставкой покупных товаров до склада налогоплательщика, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
В заключение приведем пример бухгалтерского учета по договору поставки.Пример. Российская фабрика приобретает у итальянской фирмы - производителя линию для производства обуви (оборудование) по контракту на общую сумму 1 150 000 евро по ценам «CIP-объект» покупателя. Право собственности на линию переходит к покупателю с даты предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации для таможенного оформления. В стоимость контракта входит сумма 150 000 евро за монтаж оборудования. Платеж за оборудование осуществляется путем 30%-ной предоплаты, оплата за монтаж оборудования после подписания акта сдачи-приемки. Фирма не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 60, Кредит 52 - 10 650 000 руб. (300 000 евро х 35,5 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена предоплата поставщику (30%);
Дебет 76, Кредит 51 - 9 000 000 руб. - перечислен авансовый платеж на таможню;
Дебет 08, Кредит 60 - 36 000 000 руб. (1 000 000 евро х 36,0 руб. - курс Банка России на дату предъявления ГТД в таможенный орган Российской Федерации) - оприходовано оборудование;
Дебет 08, Кредит 76 - 1 800 000 руб. - отражена таможенная пошлина;
Дебет 08, Кредит 76 - 54 000 руб. - отражены таможенные сборы;
Дебет 19, Кредит 76 - 6 804 000 руб. - отражен НДС, уплаченный на таможню;
Дебет 60, Кредит 52 - 25 270 000 руб. (700 000 евро х 36,1 руб. - курс Банка России на дату платежа) - произведена окончательная оплата за оборудование;
Дебет 91, Кредит 60 - 70 000 руб. - отражена курсовая разница;
Дебет 08, Кредит 60 - 5 370 000 руб. (150 000 евро х 35,8 руб. - курс Банка России на дату подписания акта) - отражены в составе капитальных вложений расходы по монтажу;
Дебет 60, Кредит 52 - 5 385 000 руб. (150 000 евро х 35,9 руб. - курс Банка России на день платежа) - произведена оплата за монтаж оборудования;
Дебет 91, Кредит 60 - 15 000 руб. - отражена курсовая разница;
